Единый социальный налог отличается от других налогов своей регрессивной ставкой. Это является преимуществом для работодателей, так как при определённых условиях сумма налога к уплате значительно уменьшается. Однако не всегда компании могут воспользоваться правом на регрессивную ставку налога.
Плательщиком единого социального налога является организация или предприниматель, выплачивающие доходы. Несмотря на то, что ЕСН можно учитывать в расходах, часть оборотных средств компании уходит на уплату соцотчислений. Поэтому экономия, достигаемая при расчёте налога по регрессивной ставке, выгодна для фирмы. При каких же условиях компания имеет право на снижение налоговой ставки по ЕСН?
Согласно статье 241 Налогового кодекса, если совокупный доход работника за год превышает 280 000 рублей, ставка единого социального налога на сумму превышения уменьшается более чем вдвое. Если доход работника превышает 600 000 рублей, ставка налога снижается еще больше. Совокупный доход сотрудника, необходимый для применения регрессии, рассчитывается по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. Применение регрессии не зависит от общего объема выплат всем сотрудникам. Рассмотрим следующую ситуацию.
Пример
Для упрощения примера рассчитаем ЕСН с выплат одному сотруднику с окладом 60 000 руб. Его доход облагается ЕСН по ставке 26% до тех пор, пока совокупный доход с начала года не превысит 280 000 руб. То есть в январе, феврале, марте и апреле организация начисляет ЕСН по ставке 26%.
В мае совокупный доход работника составит 300 000 руб. (60 000 руб. x 5 мес.). Лимит в 280 000 руб. превышен, и сумма превышения (20 000 руб.) будет облагаться соцналогом по ставке 10%. Общая сумма ЕСН с начала года составит 74 800 руб. Это 72 800 руб. (26% от 280 000 руб.) плюс 2000 руб. (10% от 20 000 руб.). Без применения регрессии сумма налога составила бы 78 000 руб. (300 000 руб. х 26%).
Зарплата в последующие месяцы будет облагаться по ставке 10% до того момента, пока совокупный доход с начала года не превысит 600 000 руб. В июне, июле, августе, сентябре и октябре ЕСН будет уплачиваться по ставке 10%. С ноября по декабрь включительно налог будет рассчитываться по ставке 2%.
С применением регрессии сумма налога за год составит:
104 800 руб. + ((60 000 руб. x 12 мес.) — 600 000 руб.) x 2% = 107 200 руб.
Без применения регрессии налог был бы значительно больше:
60 000 руб. x 12 мес. x 26% = 187 200 руб.
Экономия очевидна.
Когда увольнение не влияет на регрессию?
Допустим, работник решил уволиться и перейти к другому работодателю. В этом случае новый работодатель не может учитывать зарплату, которую работник получал на предыдущем месте работы, в совокупном доходе. Следовательно, нельзя рассчитывать на регрессивную ставку по ЕСН для доходов этого сотрудника.
А как быть с доходами работников, которые после увольнения возвращаются обратно? В Налоговом кодексе ничего об этом не сказано. Там лишь указано, что налоговую базу определяют отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом(*1).
Арбитражная практика по применению регрессивной шкалы по ЕСН при реорганизации фирмыАрбитражная практика в пользу компании
Пост. ФАС ЗСО от 17.10.2007 N Ф04-7305/2007
Пост. ФАС ПО от 14.06.2007 N А65-1156/06
Пост. ФАС МО от 22.11.2007 N КА-А40/11978-07
Пост. ФАС СЗО от 27.09.2007 N А42-1133/2007
Пост. ФАС ПО от 16.05.2006 N А12-19292/05-С21
Арбитражная практика против компании
Пост. ФАС ДО от 24.05.2007 N Ф03-А73/07-2/1453
Пост. ФАС ДО от 23.05.2007 N Ф03-А73/07-2/1118
Налоговым периодом по ЕСН считается календарный год. В Налоговом кодексе не указано, что организация теряет право на применение регрессивной ставки по ЕСН в случае прерывания работы сотрудника на какой-либо период в пределах одного календарного года. Следовательно, при увольнении и повторном приеме работника в течение одного налогового периода организация сохраняет право на применение регрессивной ставки с учетом выплат до его увольнения(*2).
Кроме описанной ситуации, в организации могут возникать и другие случаи, когда непонятно, сохраняется ли право на регрессивную ставку ЕСН. Рассмотрим некоторые из них.
Регрессия при переводе в подразделение
В условиях стабильного развития бизнеса компании открывают филиалы, в том числе и в других регионах. Часто сотрудников таких организаций переводят между филиалами. Как рассчитывается ЕСН для переведенных сотрудников, если филиал имеет отдельный баланс, свой расчетный счет и самостоятельно исчисляет налоги?
Перевод сотрудника из центрального офиса в филиал не влияет на право компании применять регрессивную ставку ЕСН.
В этом случае увольнение не производится, сотрудник переводится в рамках одной компании. Таким образом, есть все основания учитывать предыдущие выплаты при расчете ЕСН в филиале. Эксперты Минфина России поддерживают это мнение(*3).
Недостатки реорганизации
На сегодняшний день наиболее спорным вопросом в применении регрессивной ставки по ЕСН является ситуация реорганизации предприятия. Существует несколько видов реорганизации: выделение, слияние, разделение и другие. Во всех этих случаях вновь созданная компания становится правопреемником. Финансовые органы занимают категоричную позицию в отношении ЕСН с выплат сотрудникам, переходящим в новую компанию после реорганизации.
Представители Минфина России неоднократно высказывали аналогичное мнение (*4).
Наиболее неприятным в данной ситуации является то, что некоторые суды поддерживают позицию Минфина России и налоговиков. Однако, положительных решений в пользу налогоплательщиков больше: судьи чаще поддерживают их сторону.
Недавно по этому вопросу Президиум ВАС РФ вынес решение в пользу организации (*5). Остается надеяться, что это постановление изменит мнение финансовых органов, и вскоре мы увидим разъясняющее письмо Минфина России.
Согласно Гражданскому кодексу, юридическое лицо считается созданным с момента внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 2 ст. 51 ГК РФ). Таким образом, новое юридическое лицо формирует налоговую базу по единому социальному налогу с момента государственной регистрации. Оно не имеет права учитывать выплаты, начисленные до реорганизации. Налоговый кодекс не предусматривает оснований для учета выплат и вознаграждений, начисленных до реорганизации, при определении налоговой базы по ЕСН для применения регрессивной шкалы. В соответствии со статьей 52 Кодекса, налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога, исходя из налоговой базы, ставки и льгот. Законодательством не предусмотрено правопреемство в части формирования налоговой базы по ЕСН и применения пониженных ставок.
Автор статьи:
К.Х. Сикоев,
налоговый консультант
Экспертиза статьи:
Ю.В. Волкова,
служба Правового
консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный
бухгалтер-эксперт
*1) 1 п. 2 ст. 237 НК РФ
*2) письма Минфина России от 16.04.2008 N 03-04-06-02/37, от 15.02.2007 N 03-04-06-02/25
*3) письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-02/38
*4) письма Минфина России от 20.11.2006 N 03-05-02-04/179, от 26.05.2006 N 03-05-02-04/71
*5) Решение Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 13584/07
Регрессивное налогообложение
Регрессивное налогообложение
Регрессивное налогообложение относится к категории подоходного налогообложения и подразумевает снижение ставки с ростом дохода. Хотя такая система нечасто встречается в современной практике, она применяется при расчете ряда налогов. Примером может служить расчет социального налога, а также косвенных налогов и таможенных пошлин.
Социальные аспекты регрессивного налогообложения
Регрессивная система имеет свои элементы налогообложения и особенности расчета. Её функции понятны, но социальный аспект остается спорным.
Регрессивное налогообложение предусматривает большие обязательные отчисления в бюджет при меньших доходах. Это стимулирует зарабатывать больше для экономии на налоговой ставке, но также является серьёзной нагрузкой на менее защищенные слои населения.
Оптимизация налогообложения в этом случае достигается за счёт пропорциональной схемы расчета налогов, соблюдая принцип маржинальности. Ставка налога устанавливается исходя из конкретной величины прибыли.
Виды регрессивных налогов
Согласно действующему законодательству, несколько налогов имеют регрессивную форму. В первую очередь, это НДС, добавляемый к цене продукции на всех этапах её производства и реализации.
Также акцизный сбор является регрессивным налогом, установленным для отдельных товаров массового потребления.
Таможенная пошлина также имеет регрессивную форму и оплачивается при импорте продукции.
Дополнительным регрессивным сбором является экологический налог, взимаемый с юридических лиц, чья деятельность считается потенциально вредной для окружающей среды.
Специфика применения регрессивной системы налогообложения
Регрессивное налогообложение используется в сфере импорта, торговли, производства товаров и услуг. Также по регрессивному принципу рассчитываются некоторые специальные сборы, период налогообложения которых варьируется. Например, в суде государственная пошлина на подачу заявления зависит от размера имущественных требований истца.
Регрессивную систему нельзя однозначно назвать полезной или вредной для налогоплательщиков. Дискуссии о том, кто, когда и сколько должен платить налогов, продолжаются до сих пор. Экспертам часто задают вопросы относительно размеров и специфики расчета налогов. Практика показывает, что в нашей стране налогоплательщики с разным уровнем дохода платят одинаковые налоги. В случае с регрессивными налогами, более высокодоходные налогоплательщики выигрывают за счет снижения процентной ставки. Является ли такая система налогообложения справедливой – вопрос спорный. Можно понять как одну сторону, так и другую.
Неизменным остается факт необходимости уплаты налогов и обязательных взносов как юридическими, так и физическими лицами. Уклонение от обязательств грозит серьезными санкциями со стороны ИФНС.
Что делать, чтобы платить налоги оптимально, не занижая их, что грозит штрафами, и не переплачивая, что довольно часто встречается? Переплаты возникают по разным причинам. Снизить обязательные выплаты на законных основаниях поможет оптимизация налогообложения на предприятии. Такая услуга доступна юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Компания «Консалтинг Премиум» работает с заказчиками всех организационно-правовых форм.
- Услуги для юридических лиц
- Консультация ООО
- Нулевая отчетность
- Квартальная отчетность
- Годовая отчетность
- Проверка учета
- Восстановление учета
- Бухгалтерское обслуживание
- Проверка контрагента
- Цены для Юридических Лиц
- Консультация ИП
- Налоги ИП
- Отчетность ИП
- Упрощенная система налогообложения
- Бухгалтерское обслуживание ИП
- Цены для Предпринимателей
- Проверка контрагента
Мы действующие члены Института Профессиональных Бухгалтеров России
Почему в России действует плоская система налогообложения
Почему в России действует плоская система налогообложения
В ближайшие три года ставка налога на доходы физических лиц в России останется на уровне 13%, пообещал в конце 2025 года министр финансов Антон Силуанов. Однако Минфин может вернуться к этому вопросу в следующем бюджетном цикле — то есть уже в 2027 году.
Ставка НДФЛ в 13% при плоской шкале налогообложения когда-то была смелым экспериментом для России, который позволил повысить собираемость налогов в стране. Но сейчас обстоятельства, в которых она хорошо работала, изменились.
История изменения шкалы налогообложения в нашей стране
Налог на доходы физических лиц, или подоходный налог, — один из основных налогов, собираемых государством. Он существовал еще в советское время. Тогда его собирали по сложной схеме. Доход ниже 70 ₽ налогом не облагался. Все, что было выше, облагалось налогом от 25 копеек до 8 рублей 20 копеек.
При этом доход, превышающий 100 ₽, дополнительно облагался налогом по ставке 13%. В результате шкала налогообложения была весьма сложной и варьировалась от нуля до 13%. Например, при зарплате 120 ₽ налог составлял 9%, а при зарплате 160 ₽ – 10%. Согласно статистическому справочнику «Народное хозяйство в 1984 году», средняя зарплата рабочих и служащих на тот момент составляла 185 ₽. Таким образом, среднестатистический работник платил подоходный налог по ставке менее 11%.
Источник: «Консультант-плюс», справочник «Народное хозяйство»С переходом на рыночную экономику и либерализацией цен возникла необходимость пересмотра налоговых ставок и уровней доходов. Уже 7 декабря 1991 года Борис Ельцин подписал указ, по которому минимальная ставка НДФЛ составляла 42 тысячи рублей, и была введена прогрессивная шкала. Однако инфляция постоянно увеличивалась, и налоговые ставки требовали частого пересмотра, зачастую ежегодно.
С 1 января 2001 года в России вступила в силу вторая часть налогового кодекса, которая установила плоскую шкалу НДФЛ на уровне 13%.
В КУРСЕ РУБЛЯ
Подкаст: разворот экономики на восток
Как меняется Россия с новыми торговыми партнерами? Объясняем простыми словами
Слушать
Как устроена налоговая система в мире
Следует отметить, что существует несколько систем подоходного налога. Всего их три:
- Регрессивная — когда ставка налога уменьшается с ростом дохода.
- Пропорциональная — ставка налога фиксирована и не зависит от дохода, это так называемая плоская шкала.
- Прогрессивная — ставка налога увеличивается с ростом дохода.
Исторически первой возникла регрессивная система — когда все обязаны платить одну и ту же сумму налога. Устанавливать и взимать такой налог было очень просто, именно так часто брали налоги в Средние века. Система называется регрессивной, так как процент взимаемого налога уменьшается с ростом дохода.
Пропорциональная система также довольно проста в использовании. Все платят одинаковый процент. Важно лишь знать доход человека, поскольку сумма выплат линейно зависит от дохода.
С прогрессивной шкалой дела обстоят сложнее. Для ее реализации нужно устанавливать различные процентные ставки для разных уровней дохода. Как показал опыт России в 1990-х годах, при высокой инфляции ставки нужно постоянно корректировать, чтобы они соответствовали росту цен и доходов.
Кроме того, при прогрессивной шкале состоятельные люди начинают искать способы избежать высоких налогов. В результате максимальный процент, который они обязаны платить, часто изменяется. Например, в США ставка подоходного налога часто менялась в зависимости от того, какая партия побеждала на выборах. В первой половине прошлого века максимальная ставка достигала 94%, но иногда снижалась до нуля, когда подоходный налог признавался неконституционным.
Тем не менее, следует признать, что в 21 веке ситуация в США в этом отношении стабилизировалась. В настоящее время подоходный налог варьируется от 10% для наименее обеспеченных граждан до 37% для самых состоятельных, что не исключает возможности дальнейших изменений ставки.
Источник: Tax Foundation
Почему Россия выбрала другой путь
В большинстве стран мира принята прогрессивная шкала налогообложения. Страны с плоской шкалой в основном бывшие советские республики или страны, ранее входившие в социалистический блок.
Почему так произошло? Почему, в частности, Россия перешла на плоскую шкалу?
Причины были следующие. Во-первых, зарождающийся слой состоятельных людей лоббировал снижение налогов для себя. Во-вторых, плоская шкала облегчала сбор налогов и уменьшала затраты на их администрирование, что было важно в условиях формирующейся рыночной экономики. Вероятно, было и третье соображение: низкие налоги стимулировали российских бизнесменов оставаться в российской юрисдикции и привлекали зарубежный бизнес в Россию.
Введение плоской шкалы для такой большой экономики, как российская, стало интересным экспериментом, который внимательно изучали экономисты всего мира. По мнению большинства из них, эксперимент можно считать успешным. Уровень собираемости налогов увеличился.
Однако, несмотря на положительные отзывы, анализ эффективности плоской шкалы в России затруднителен. Дело в том, что одновременно с ее введением внедрялись новые информационные технологии. Граждане переходили на безналичные платежи, что затрудняло укрытие доходов от налогов. Плоская шкала, безусловно, сыграла свою роль в этом процессе.
Возможно ли это изменение
Однако с 2021 года Россия начала постепенно переходить к прогрессивной шкале налогообложения. В последние два года, если годовой доход превышает 5 миллионов рублей, то сумма превышения облагается налогом по ставке 15%. Не исключено, что в будущем государство полностью откажется от плоской шкалы, поскольку причины её введения постепенно утрачивают свою актуальность.
Во-первых, в стране уже создана довольно эффективная налоговая система, охватывающая все слои населения, что делает уклонение от налогов практически невозможным. Во-вторых, Россия остается страной с очень высоким уровнем доходного неравенства, и эту проблему необходимо решать. В-третьих, после введения санкций российская экономика становится все более закрытой, что снижает риск ухода российского бизнеса за рубеж. Таким образом, проекты по введению прогрессивной шкалы будут появляться, но их реализация будет зависеть от множества факторов.
Не случайно министр финансов Антон Силуанов сообщил о возможном возвращении Минфина к обсуждению изменения ставок основных налогов, включая налог на доходы физических лиц, в следующем бюджетном цикле. Это свидетельствует о том, что у правительства уже есть сценарии повышения налоговых ставок.
Новости для инвесторов — в нашем телеграм-канале. Подписывайтесь, чтобы быть в курсе событий: @investnique