Автомобили — важный ресурс для любого предпринимателя или организации. Однако не всегда целесообразно приобретать их в собственность, так как некоторые виды бизнеса не всегда в них нуждаются. В таких случаях может помочь лизинг. В большинстве случаев такие договоры заключаются с физическими лицами, в основном с сотрудниками. Также возможна аренда у организации. Как арендатор должен отразить в бухгалтерском учете операции по договору лизинга автомобилей? Рассмотрим, как правильно отразить финансовые последствия договоров лизинга автомобилей в бухгалтерском учете и как они отражаются для целей налогообложения.
Права и возможности лизингополучателя по договору лизинга автомобилей
Арендатор машины может заключить договор безвозмездного пользования или ссуды с согласия арендодателя. Если автомобиль сотрудника используется для нужд организации и управляется самим сотрудником, компания возмещает ему расходы.
Все возможные варианты аренды, такие как «голая» аренда, фрахт, бесплатная аренда, ссуда или возмещение убытков, по-разному отражаются в бухгалтерском учете и влияют на налоговую нагрузку.
Договоры аренды автомобилей
Статья 606 Гражданского кодекса РФ допускает передачу имущества, в том числе автомобиля, во временное пользование или владение, оформленную соответствующим договором. Поскольку автомобиль относится к движимому имуществу, нотариально заверять и регистрировать такой договор в государственных органах не нужно.
ВАЖНО: Не имеет значения, на какой срок и с каким содержанием заключается договор аренды. Договор аренды должен быть составлен только в письменной форме.
Срок действия таких договоров может быть ограничен, но в большинстве случаев срок их действия не оговаривается и они остаются бессрочными (ст. 610 ГК РФ).
По договору аренды транспортного средства с экипажем (грузом) арендодателю предоставляется не только транспортное средство, но и такие услуги, как управление, ремонт, техническое обслуживание, хранение и т. д. (Гражданский кодекс Российской Федерации, статья 632). (Гражданский кодекс Российской Федерации, статья 632).
Члены экипажа являются представителями арендодателя, т.е. его сотрудниками. В течение срока действия договора они должны выполнять указания арендатора относительно коммерческого использования арендованного транспортного средства. Детали вознаграждения за их услуги указаны в договоре. Если этот пункт опущен, экипаж по определению оплачивается арендодателем, поскольку работодателем экипажа является арендодатель.
Если автомобиль арендуется без экипажа, то никаких дополнительных услуг не предоставляется, только пользование самим автомобилем (ст. 642 ГК РФ).
Примечание: Если работодатель заключил договор аренды автомобиля с работником, это означает, что автомобиль арендуется без экипажа, так как работник не может быть собственным работодателем.
Учет операций по аренде автомобиля
Для того чтобы учесть средства, связанные с использованием арендованного автомобиля, необходима первичная документальная база. Таким документом, подтверждающим передачу автомобиля в пользование арендатору, признается акт приема-передачи. В нем обязательно должно быть указано следующее.
Арендованное транспортное средство бухгалтер зачисляет на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», с которого оно списывается и возвращается владельцу по окончании срока аренды. Поскольку они не приобретаются как недвижимость, их нельзя зачислить на балансовый счет 01 «Основные средства». По этой же причине не начисляется амортизация.
Финансы, связанные с процессом лизинга, отражаются на счете, относящемся к деятельности, осуществляемой организацией, и заносятся с этого счета в дебет.
Арендодатель несет ответственность на специальном счете по счету 01 «Имущество» — принадлежит «Мобильному имуществу». На него продолжает начисляться обычная амортизация.
Если владелец автомобиля является сотрудником работодателя
Договор лизинга заключается в форме договора «без экипажа». Если стороны не договорились об ином, сотрудник — владелец автомобиля — оплачивает только техосмотр. Остальные платежи осуществляет сам лизингополучатель.
Для организации или индивидуального работодателя эти выплаты являются расходами, т. е. средствами, уменьшающими налогооблагаемую базу. Для уменьшения налоговой базы они должны быть подтверждены платежными документами (например, чеком с АЗС, копией страховой карты и т. д.). Бухгалтерский учет аналогичен вышеописанному с некоторыми отличиями.
ВНИМАНИЕ! Если договор лизинга заключается с собственными сотрудниками, то вместо счета 76 следует использовать счет 73 «Расчеты с работниками других видов деятельности».
Пример оформления лизинга транспортного средства сотрудника:
Налоговые вопросы при лизинге транспортных средств
Необходимо рассмотреть НДС, налог на прибыль и налоговые оттенки, связанные с лизингом транспортных средств.
Лизинг.
НДС принимается к вычету у лизингополучателя при соблюдении следующих условий
Подоходный налог за наем автомобиля подлежит уплате в последний день отчетного периода по этому налогу. Другими словами, арендные платежи уменьшаются, так как расходы уменьшили налоговую базу. Если организация применяет метод начисления, они включаются в статью «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией».
Подоходный налог удерживается с сотрудников, если они арендуют автомобиль у своего работодателя. По нашим расчетам, это 13 % от полученной арендной платы. Если личный автомобиль сдается в аренду организации, не являющейся руководителем, «коренной» работодатель должен удержать 13%.
Лизинг.
Владелец автомобиля, взятого компанией в лизинг, несет расходы, поскольку он сам себя содержит и фактически становится временным сотрудником компании. Затем компания своевременно оплачивает аренду и, в большинстве случаев, расходы на топливо. Это происходит потому, что машина не может работать. Эти расходы формируют основу налогового счета.
НДС уплачивается в соответствии с тем же статусом, что и при аренде без экипажа.
Обычный подоходный налог с физических лиц в размере 13 % удерживается только в том случае, если автомобиль принадлежит физическому лицу. Если автомобиль принадлежит организации, подоходный налог с зарплаты водителя не взимается. То же самое касается и страховых взносов — они удерживаются только в том случае, если автомобиль арендуется физическим лицом.
Если владельцем автомобиля является физическое лицо, налог на прибыль делится на две группы: расходы на аренду автомобиля и расходы на услуги водителя. Платежи за аренду считаются так же, как если бы владельцем было юридическое лицо или если бы автомобиль арендовался без экипажа. Однако оплата услуг гидов может быть признана в качестве расхода несколькими способами.